• Inland - vollständig auf dem Territorium Polens durchgeführt,
• innergemeinschaftlich - durchgeführt zwischen verschiedenen EU-Mitgliedstaaten,
• international - beginnend in einem Land der Europäischen Union und endend im Hoheitsgebiet eines Drittlandes und umgekehrt, wobei ein bestimmter Abschnitt der Route durch das Hoheitsgebiet Polens führt;
• vollständig außerhalb des Territoriums des Landes durchgeführt.

Mehrwertsteuersatz für Warentransportdienstleistungen

Der Mehrwertsteuersatz für Warentransportdienstleistungen kann variieren und hängt von der Art des durchgeführten Transports ab. Wenn es sich um einen internationalen Transport handelt, gilt ein Mehrwertsteuersatz von 0%. Bei innergemeinschaftlichen und häuslichen Tätigkeiten gilt der Satz von 23%. Bei Transporten, die vollständig außerhalb des Hoheitsgebiets des Landes durchgeführt werden, unterliegt diese Dienstleistung in Polen nicht der Besteuerung.

Neben dem im Mehrwertsteuergesetz genannten internationalen Verkehr werden auch mehrere andere Fälle von Verkehrsdienstleistungen mit dem Mehrwertsteuersatz von 0% besteuert (§ 6 der Verordnung des Finanzministers). Es kann unter anderem verwendet werden in Bezug auf Dienstleistungen, die dem Steuerpflichtigen im Sinne von Artikel 28a des Gesetzes erbracht werden:

• Warentransport, wenn er vollständig im Hoheitsgebiet des Landes durchgeführt wird und Teil des internationalen Transportdienstes ist,
• innergemeinschaftlicher Warentransport, wenn dieser Transport Teil eines internationalen Transportdienstes ist,
• Beförderung von Waren, die dem Steuerpflichtigen mit Sitz in Polen zur Verfügung gestellt werden, und Beförderung vollständig außerhalb des Hoheitsgebiets des Landes:

1. vom Abflugort (Entsendung) im Hoheitsgebiet eines anderen Mitgliedstaats als dem Hoheitsgebiet des Landes zum Ankunftsort (Bestimmungsort) außerhalb des Hoheitsgebiets der Europäischen Union oder
2. vom Abflugort (Versand) außerhalb der Europäischen Union zum Ankunftsort (Bestimmungsort) im Hoheitsgebiet eines anderen Mitgliedstaats als dem Hoheitsgebiet des Landes.

Verordnung des Finanzministers vom 23.12.2013. Dezember XNUMX über Waren und Dienstleistungen, für die der Mehrwertsteuersatz gesenkt wird, und die Bedingungen für die Anwendung ermäßigter Sätze (konsolidierter Text) Tagebuch Of Laws of 2017, Punkt 839)

Die Besteuerung hängt vom Ort der Leistungserbringung ab (Artikel 28 des Gesetzes) und bestimmt die Besteuerungsmethode.

Der Ort der Besteuerung einer bestimmten Dienstleistung wird nicht durch den Ort ihrer tatsächlichen Leistung bestimmt, sondern durch den "Ort ihrer Erbringung", der in den Bestimmungen des Mehrwertsteuergesetzes angegeben ist. Dies hängt in erster Linie von der Art der erbrachten Dienstleistung und dem Unternehmen ab, das sie erbringt (oder kauft). Dies bedeutet, dass das zur Abrechnung der Mehrwertsteuer verpflichtete Unternehmen nicht immer ein polnischer Dienstleister ist, auch wenn die Dienstleistung im Inland und nicht im Ausland erbracht wird. Bei einigen Dienstleistungen muss der ausländische Käufer die Steuer immer begleichen. Für andere müssen zusätzliche Bedingungen vorliegen, die die Steuerpflicht auf den Käufer verlagern.

Transportdienstleistungen für vom polnischen Empfänger erbrachte Waren:

*) Ort des Transportbeginns (Artikel 28f Absatz 4 des Mehrwertsteuergesetzes) ist der Ort, an dem der Transport der Waren tatsächlich beginnt, unabhängig von der zurückgelegten Entfernung zu dem Ort, an dem sich die Waren befinden

**) Internationaler Transport - Artikel 83 Absatz 1 Nummer 23

Internationale Transportdienste - bedeutet:

1. Beförderung oder andere Art des Warenverkehrs:

• vom Abfahrtsort (Herkunftsort) innerhalb des Hoheitsgebiets des Landes zum Ankunftsort (Bestimmungsort) außerhalb des Hoheitsgebiets der Gemeinschaft,

• vom Abfahrtsort (Herkunftsort) außerhalb des Hoheitsgebiets der Gemeinschaft zum Ankunftsort (Bestimmungsort) innerhalb des Hoheitsgebiets des Landes,

• vom Abfahrtsort (Herkunftsort) außerhalb des Hoheitsgebiets der Gemeinschaft zum Ankunftsort (Bestimmungsort) außerhalb des Hoheitsgebiets der Gemeinschaft, wenn die Route teilweise durch das Hoheitsgebiet des Landes (Transit) führt,
• vom Abflugort (Entsendung) im Hoheitsgebiet eines anderen Mitgliedstaats als dem Hoheitsgebiet des Landes zum Ankunftsort (Bestimmungsort) außerhalb des Hoheitsgebiets der Gemeinschaft oder vom Abfahrtsort (Versendung) außerhalb des Hoheitsgebiets der Gemeinschaft zum Ankunftsort (Bestimmungsort) im Hoheitsgebiet eines anderen Mitgliedstaats als dem Hoheitsgebiet des Landes, sofern die Route verläuft entlang eines bestimmten Abschnitts durch das Gebiet des Landes.

2. Beförderung oder andere Methode zur Beförderung von Personen auf See, in der Luft und auf der Schiene:

• vom Abfahrtsort innerhalb des Hoheitsgebiets des Landes zum Ankunftsort außerhalb des Hoheitsgebiets des Landes,
• vom Abflugort außerhalb des Hoheitsgebiets des Landes bis zum Ankunftsort im Hoheitsgebiet des Landes,
• vom Abfahrtsort außerhalb des Hoheitsgebiets des Landes zum Ankunftsort außerhalb des Hoheitsgebiets des Landes, wenn die Route irgendwann durch das Hoheitsgebiet des Landes führt (Transit).

3. Internationale Makler- und Speditionsdienstleistungen im Zusammenhang mit den in den vorstehenden Punkten 1 und 2 genannten Dienstleistungen.

Internationale Makler- und Speditionsdienste im Zusammenhang mit den oben genannten Diensten. (Artikel 83 (3) (3) des Mehrwertsteuergesetzes)

Dokumente, die die Erbringung internationaler Transportdienstleistungen belegen, sind im Fall des Transports (Artikel 83 Absatz 1 Nummer 1 und für eingeführte Waren Nummer 2):

• von Waren durch einen Beförderer oder Spediteur - einen Frachtbrief oder ein Speditionsdokument (Schiene, Luft, Straße, Seeladung, Binnenschifffahrtsfrachtbrief), das nur für den internationalen Transport verwendet wird, oder ein anderes Dokument, aus dem eindeutig hervorgeht, dass es sich um den Transport vom Versandort zum Ort handelt Bestimmungsort wurde die Grenze mit einem Drittland überschritten und eine Rechnung vom Spediteur (Spediteur) ausgestellt,
• eingeführte Waren - zusätzlich zu den in Nummer 1 genannten Dokumenten ein vom Zollamt beglaubigtes Dokument, aus dem eindeutig hervorgeht, dass der Wert der Dienstleistung in der Steuerbemessungsgrundlage für die Einfuhr von Waren enthalten ist;
• Waren des Ausführers - Nachweis der Ausfuhr der Waren.

In Ermangelung der oben genannten Dokumente, insbesondere beim Import von Waren (gemäß Artikel 2 Absatz 7 des Gesetzes - dies bedeutet die Einfuhr von Waren aus dem Hoheitsgebiet eines Drittlandes in das Hoheitsgebiet der Europäischen Union)wenn kein vom nationalen Zollamt oder aus einem anderen EU-Land bestätigtes Dokument vorliegt, aus dem eindeutig hervorgeht, dass der Wert des Transportdienstes (im Falle einer Freigabe in einem anderen EU-Land) in dem Teil des Transports aus dem EU-Land enthalten ist, in dem die Waren zum Bestimmungsort im Hoheitsgebiet eingeführt wurden In Polen wird die Dienstleistung bis zum steuerpflichtigen Betrag für die Einfuhr von Waren mit 23% Mehrwertsteuer besteuert.

Hinweis: Nur das Unternehmen, das den Wert des Versanddienstes bei der Einfuhr in die Steuerbemessungsgrundlage einbezieht, hat das Recht, den Vorzugssteuersatz anzuwenden.

Der Spediteur, der als Subunternehmer für die erbrachten Dienstleistungen fungiert (d. H. Im Namen eines anderen Spediteurs, der im Namen des Importeurs handelt), ist trotz der angegebenen Unterlagen nicht berechtigt, den Mehrwertsteuersatz von 0% für die oben genannten Dienstleistungen anzuwenden Dienstleistungen, weil es nicht die Bedingung erfüllt, die sich aus Art ergibt. 83 Sek. 5 Punkt 2 des Gesetzes.

Mehrwertsteuersatz für Versandleistungen

Der Umfang der im Rahmen des Speditionsvertrags ausgeübten Tätigkeiten ist unter anderem in Art. 794 § 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs, der die Grundvorschrift für den Speditionsvertrag darstellt, wonach der Spediteur durch den Speditionsvertrag verpflichtet ist, die Sendung zu senden oder zu empfangen oder andere mit dem Transport verbundene Dienstleistungen gegen Entgelt im Rahmen der Tätigkeit seines Unternehmens zu erbringen. Während gemäß der Code-Definition des Beförderungsvertrags in Art. Enthalten. Gemäß Artikel 774 des Bürgerlichen Gesetzbuchs verpflichtet sich der Beförderer durch den Beförderungsvertrag, Personen und Güter im Rahmen seiner Geschäftstätigkeit gegen Entgelt zu befördern.

Wenn es sich um Speditionsdienstleistungen im Sinne von Art. 794 des Bürgerlichen Gesetzbuches unter Berücksichtigung des Inhalts von Art. 28b Absatz. Gemäß Artikel 1 des Mehrwertsteuergesetzes ist der Ort der Erbringung dieser Dienstleistungen der Ort, an dem der Steuerpflichtige, der der Leistungsempfänger ist, seinen Sitz hat.

Hinweis: Der bevorzugte Mehrwertsteuersatz von 0% für den Versand kann nur für internationale Transportdienste angewendet werdenEs ist nicht möglich, Präferenzen zu nutzen, die auf der Grundlage von festgelegt wurden § 6 der Verordnung des Finanzministers, da die darin angegebenen Strecken von den in den Bestimmungen über den internationalen Verkehr festgelegten abweichen und nur diese Bestimmungen die internationale Vermittlung und Weiterleitung mit internationalen Verkehrsdiensten gleichsetzen.

Speditionsdienste des polnischen Dienstleisters:

Elemente von Versanddiensten, die von der Möglichkeit der Anwendung des 0% -Satzes ausgeschlossen sind:

- Versicherung von Transportgütern, auch im Rahmen des internationalen Transportdienstes im Zusammenhang mit ihrer Einfuhr, wenn der Versicherungswert im Zollwert der eingeführten Waren enthalten ist (Kunst. 83 Absatz

 1 Punkt 20 des Mehrwertsteuergesetzes) - obligatorischer Satz von 23% Mehrwertsteuer.

Die Steuerbehörden unterscheiden zwischen Warentransportdiensten und Speditionsdiensten. Die von den Steuerbehörden vorgebrachten Positionen haben zur Folge, dass der Ort der Erbringung dieser beiden Dienstleistungen nach unterschiedlichen Grundsätzen festgelegt werden muss.

Daher ist es erforderlich, den Gegenstand der jeweils durchgeführten Transaktionen zu identifizieren und festzustellen, ob die Erbringung von Transportdienstleistungen oder Speditionsdienstleistungen, da diese Tätigkeiten unterschiedliche Konsequenzen für die Steuer auf Waren und Dienstleistungen haben können.

Richtlinien, die in der Rechtsprechung des Obersten Gerichtshofs entwickelt wurden, können in dieser Hinsicht hilfreich sein. So entschied der Oberste Gerichtshof im Urteil vom 6. Oktober 2004 (I CK 199/04): "Wenn ein Angebot angenommen wird, das sich nur auf den Warentransport bezieht, und keine abschließenden Maßnahmen auf das Bestehen zusätzlicher vertraglicher Bestimmungen für Dienstleistungen im Zusammenhang mit hinweisen." Transport, der durch die Annahme des Angebots geschlossene Vertrag ist ausschließlich ein Beförderungsvertrag, kein Speditionsvertrag. “

Wenn der Inhalt des Rechtsstreits daher zeigt, dass es sich nur um die Beförderung von Waren handelt und es keine zusätzlichen vertraglichen Bestimmungen (auch nicht impliziert) für Dienstleistungen im Zusammenhang mit diesem Transport gibt, handelt es sich um die Bereitstellung des Transports und nicht um die Weiterleitung.

Bei der Erbringung von Speditionsleistungen vertreten die Finanzämter die Auffassung, dass es nicht möglich ist, den Null-Prozent-Satz anzuwenden. für Speditionsleistungen, die im Inlandsbereich des internationalen Verkehrs erbracht werden, was zulässig ist, wenn die Dienstleistung als Transportdienstleistung anerkannt wird, während die Dokumentationsanforderungen gemäß den Bestimmungen der Kunst eingehalten werden. 83 Abschnitt 5 (Weiterleitung von Unteraufträgen).

Besteuerung von Transportdienstleistungen im internationalen Handel

NP * - in Polen nicht steuerpflichtig