Moms på transporttjänster - idé:

Tjänsten för transport av varor som utförs för skattebetalaren beskattas som regel på platsen för tjänstemottagarens säte. Momsatsen för denna tjänst beror på vilken typ av transport som utförs. Om platsen för tillhandahållandet inte är vårt lands territorium kommer denna tjänst inte att beskattas i Polen (Artikel 28f, punkt 1a, punkt 1 momslagen). Men när beskattningsstället är Polen kan denna tjänst beskattas till grundsatsen på 23% moms eller till 0% (internationell transport). Beskattning med skatt på varor och tjänster i enlighet med territorialitetsprincipen gäller endast för en situation där platsen för leverans och tillhandahållande av tjänster (bestäms på grundval av bestämmelserna i lagen) är det territorium i vilket landet - enligt definitionen i art. 2 punkt 1 i lagen - avser Republiken Polens territorium, med förbehåll för art. 2a i lagen (om gränsöverskridande broar).

Enligt momslagen kan följande typer av transporter särskiljas:

  • inhemsk - utförs helt på Polens territorium,
  • inom gemenskapen - genomförs mellan olika EU-länder,
  • internationellt - startar i ett land som tillhör Europeiska unionen och slutar på ett tredjelands territorium, och vice versa, med en viss del av rutten som passerar genom Polens territorium,
  • utförs helt utanför landets territorium.

Moms på godstransporttjänster

Momsnivån på godstransporttjänster kan variera och beror på vilken typ av transport som utförs. Om det är internationell transport, gäller 0% moms. Om det är inom gemenskapen och inhemskt gäller andelen 23%. Vid transport som utförs helt utanför landets territorium är denna tjänst inte beskattningsbar i Polen.

Förutom internationell transport, som avses i mervärdesskattelagen, beskattas också flera andra fall av transporttjänster med 0% mervärdesskattesats (6 § finansministerens förordning). Den kan bland annat användas i förhållande till tjänster som tillhandahålls skattebetalaren i den mening som avses i artikel 28a i lagen:

  • transport av varor, om den utförs helt inom landets territorium och ingår i den internationella transporttjänsten,
  • godstransport inom gemenskapen, om denna transport ingår i en internationell transporttjänst,
  • transport av varor som tillhandahålls till skattebetalaren, med säte i Polen, och transporten utförs helt utanför landets territorium:
  1. från avgångsorten (sändning) inom en annan medlemsstats territorium än landets territorium till ankomstorten (destination) utanför Europeiska unionens territorium eller
  2. från avgångsorten (sändning) utanför Europeiska unionen till ankomstorten (destination) inom en annan medlemsstats territorium än landets territorium.

Finansministerens förordning av den 23.12.2013 december XNUMX om varor och tjänster för vilka momssatsen sänks och villkoren för att tillämpa de reducerade skattesatserna (konsoliderad text Tidning Av lagar från 2017, punkt 839)

Beskattning beror på platsen för tillhandahållande av tjänster (artikel 28 i lagen), den bestämmer metoden för beskattning.

Platsen för beskattning av en viss tjänst bestäms inte av platsen för dess faktiska utförande, utan "platsen för dess tillhandahållande" som anges i bestämmelserna i momslagen. Det beror främst på vilken typ av tjänst som tillhandahålls och den enhet som tillhandahåller (eller köper) den. Detta innebär att den enhet som är skyldig att betala moms inte alltid är en polsk tjänsteleverantör, även om tjänsten tillhandahålls i landet och inte utomlands. För vissa tjänster måste den utländska köparen alltid betala skatten. För andra måste ytterligare villkor uppstå som flyttar skatteplikten till köparen.

Transporttjänster av varor som tillhandahålls av den polska mottagaren:

kund plats för prestanda Momssats
Inhemsk transport
Skattebetalare PL Landets territorium PL(Artikel 28b.1 i momslagen) 23%; 0% om det gäller internationell transport **) och för tjänster som anges i § 6 sek. 1 punkt 1 förordning om reducerade momssatser
Skattebetalare från EU EU-skattebetalarnas territorium(Artikel 28b.1 i momslagen) Till exempel - är inte föremål för
Skattebetalare utanför EU Landets territorium PL(Artikel 28f.1a.2 i momslagen) 23%; 0% om det gäller internationell transport **) och för tjänster som anges i § 6 sek. 1 punkt 1 förordning om reducerade momssatser
Inte en skattebetalare Landets territorium PL(Artikel 28f.2 i momslagen) 23%
Transport inom gemenskapen
Skattebetalare PL Landets territorium PL(Artikel 28b.1 i momslagen) 23%; 0% om det gäller internationell transport **) och för specifika tjänster § 6 sek. 1 punkt 1 förordning om reducerade momssatser
Skattebetalare från EU EU-skattebetalarnas territorium(Artikel 28b.1 i momslagen) Till exempel - är inte föremål för
Skattebetalare utanför EU Området för ett skattebetalarland utanför EU(Artikel 28b.1 i momslagen) Till exempel - är inte föremål för
Inte en skattebetalare Plats där transporten börjar *)(Artikel 28f.3 i momslagen) 23% - om det börjar i landet PL på hela sektionen där tjänsten äger rum eller 0% (§ 6 (1) (2) i förordningen om reducerade momssatser) om det är en del av internationell transport

Till exempel - omfattas inte av, om det börjar i ett annat EU-land längs hela avsnittet, också på den inhemska sektionen (t.ex. transit)

Internationell transport
Skattebetalare PL Landets territorium PL(Artikel 28b.1 i momslagen) 0% (artikel 83 (1) i momslagen)) med skyldighet att ha dokumentation Art. 83 stycket 5 i lagen
Skattebetalare från EU EU-skattebetalarnas territorium(Artikel 28b.1 i momslagen) Till exempel - är inte föremål för
Skattebetalare utanför EU Området för ett skattebetalarland utanför EU(Artikel 28b.1 i momslagen) Till exempel - är inte föremål för
Inte en skattebetalare Tjänster - med flyg, med fartyg Landets territorium PL

(§ 3 avsnitt 1 punkt 2 i förordningen från finansministern om platsen för tjänsteleverans och återvändande .... Journal of Laws of 2013, punkt 1656)

Tjänster - med bil eller andra transportmedel

Området för de länder där transporten sker

(Artikel 28f.1 i momslagen)

0% på hela rutten med skyldighet att ha dokumentation Artikel 830% - på en sektion i landet PL - dokumentation Artikel 83

Till exempel - inte föremål för avståndet utanför landet, med hänsyn till avstånden som täcks

Transport utanför landet
Skattebetalare PL Territorium utanför EU(Artikel 28f.1a.1 i momslagen) NP. - inte omfattas av att transporter utförs helt utanför EU
Landets territorium PL(Artikel 28b i momslagen i överensstämmelse med § 6 punkt 1 i förordningen om reducerade momssatser) 0% - om transporten startar i ett annat EU-land och slutar utanför EU och vice versa (inte inom PL) med skyldighet att ha dokumentation Artikel 83 annars - 23%
Skattebetalare från EU EU-skattebetalarnas territorium(Artikel 28b.1 i momslagen) Till exempel - är inte föremål för
Skattebetalare utanför EU Området för ett skattebetalarland utanför EU(Artikel 28b.1 i momslagen) Till exempel - är inte föremål för
Inte en skattebetalare Området för de länder där transporten sker(Artikel 28f.1 i momslagen) Till exempel - är inte föremål för

*) Plats för transportens början (Artikel 28f.4 i momslagen) är den plats där transporten av varorna faktiskt börjar, oberoende av avståndet till den plats där varorna finns

**) Internationell transport - Artikel 83 punkt 1

Med internationella transporttjänster - förstås det:

  1. Transport eller annat sätt att flytta gods:
  • från avgångsorten (ursprung) inom landets territorium till ankomstorten (destination) utanför gemenskapens territorium,
  • från avgångsorten (ursprung) utanför gemenskapens territorium till ankomstorten (destination) inom landets territorium,
  • från avgångsorten (ursprung) utanför gemenskapens territorium till ankomstorten (destination) utanför gemenskapens territorium, om rutten för en del passerar genom landets territorium (transit),
  • från avgångsplatsen (sändning) inom en annan medlemsstats territorium än landets territorium till ankomstorten (destination) utanför gemenskapens territorium eller från avgångsplatsen (sändning) utanför gemenskapens territorium till ankomstplatsen (destination) inom en annan medlemsstats territorium än landets territorium, om rutten löper längs ett visst avsnitt genom landets territorium.
  1. Transport eller andra medel för att förflytta människor till sjöss, med flyg eller järnväg:
  • från avgångsorten inom landets territorium till ankomstplatsen utanför landets territorium,
  • från avgångsorten utanför landets territorium till platsen för ankomst till landets territorium,
  • från avgångsorten utanför landets territorium till ankomstplatsen utanför landets territorium, om rutten passerar genom landets territorium under en längre tid (transitering).
  1. Internationella mäklar- och vidarebefordranstjänster relaterade till de tjänster som nämns ovan i punkterna 1 och 2.

 

Internationella mäklar- och vidarebefordranstjänster relaterade till ovan nämnda tjänster. (Artikel 83 (3) i momslagen)

Dokument som styrker tillhandahållandet av internationella transporttjänster gäller transport (Artikel 83 och för importerade varor punkt 1):

  • gods av en transportör eller speditör - en fraktsedel eller ett vidarebefordringsdokument (järnväg, flyg, väg, sjöfrakt, fraktbåt på inre vattenvägar), som endast används vid internationell transport, eller annat dokument som tydligt visar att som ett resultat av transport från transportplatsen till platsen destination passerade gränsen med ett tredjeland och en faktura utfärdad av transportören (speditören),
  • importerade varor - utöver de handlingar som avses i punkt 1, ett dokument som certifierats av tullkontoret, vilket tydligt visar att värdet av tjänsten ingår i skatteunderlaget för import av varor,
  • varor av exportören - bevis på export av varorna.

I avsaknad av ovanstående dokument, särskilt vid import av varor (enligt artikel 2 i lagen - detta betyder import av varor från ett tredjelands territorium till Europeiska unionens territorium)när det inte finns något dokument som bekräftats av ett nationellt tullkontor eller från ett annat EU-land, vilket tydligt visar att värdet på transporttjänsten (vid godkännande i ett annat EU-land) ingår i den del av transporten från EU-landet där varorna importerades till destinationen på territoriet I Polen kommer tjänsten att beskattas med 23% moms upp till det beskattningsbara beloppet för import av varor.

Obs: Endast den enhet som inkluderar värdet på frakttjänsten i skatteunderlaget vid import har rätt att tillämpa den förmånliga mervärdesskattesatsen.

En speditör som fungerar som underleverantör av de tillhandahållna tjänsterna (dvs. på uppdrag av en annan speditör som agerar på importörens vägnar), även med den angivna dokumentationen, kommer inte att ha rätt att tillämpa momssatsen på 0% för ovan nämnda tjänster, eftersom den inte uppfyller det villkor som följer av art. 83 sek. 5 punkt 2 i lagen.

Moms på frakttjänster

Omfattningen av de aktiviteter som utförs enligt speditionsavtalet specificeras bland annat i art. 794 § 1 i civillagen, som är den grundläggande bestämmelsen som reglerar vidarebefordringsavtalet, där det framgår att vidarebefordringsavtalet åtar sig att skicka eller ta emot sändningen eller att utföra andra tjänster relaterade till dess transport mot ersättning inom ramen för sitt företags verksamhet. Medan, enligt koddefinitionen av transportavtalet i Art. 774 i civillagen, genom transportavtalet, åtar sig transportören att transportera personer och varor mot ersättning inom ramen för sin affärsverksamhet.

Om vi ​​har att göra med vidarebefordranstjänster i den mening som avses i art. 794 i civillagen, således med beaktande av innehållet i art. 28b stycke. 1 i momslagen är platsen för att tillhandahålla dessa tjänster den plats där skattebetalaren som är tjänstemottagaren har sitt säte.

Obs: den förmånliga skattesatsen på 0% i frakt kan endast tillämpas på internationella transporttjänster, är det inte möjligt att använda preferenser som bestäms utifrån § 6 i finansministerens förordning, eftersom de rutter som anges däri skiljer sig från de som anges i bestämmelserna om internationell transport, och endast sådana är de bestämmelser som likställer internationell förmedling och vidarebefordran med internationella transporttjänster.

Vidarebefordranstjänster från den polska tjänsteleverantören:

kund plats för prestanda Momssats
Inhemsk spedition
Skattebetalare PL Landets territorium PL(Artikel 28b.1 i momslagen) 23%
Skattebetalare från EU EU-skattebetalarnas territorium(Artikel 28b.1 i momslagen) Till exempel - är inte föremål för
Skattebetalare utanför EU Skattebetalarens lands territorium (dvs. i ett tredjeland)(Artikel 28b.1 i momslagen) Till exempel - är inte föremål för
Inte en skattebetalare Tjänsteleverantörens landsområde PL(Artikel 28c.1 i momslagen) 23%
Vidarebefordran inom gemenskapen
Skattebetalare PL Landets territorium PL(Artikel 28b.1 i momslagen) 23%
Skattebetalare från EU EU-skattebetalarnas territorium(Artikel 28b.1 i momslagen Till exempel - är inte föremål för
Skattebetalare utanför EU Området för ett skattebetalarland utanför EU(Artikel 28b.1 i momslagen Till exempel - är inte föremål för
Inte en skattebetalare Tjänsteleverantörens landsområde PL(Artikel 28c.1 i mervärdesskattelagen), med förbehåll för: (artikel 28h i mervärdesskattelagen) - Plats där tjänster utförs - för tjänster som hjälper transporttjänster såsom lastning, lossning, omlastning eller liknande tjänster. 23% för tjänster som utförs inom landets territorium och för transport inom EU av NP. - är inte föremål för för tilläggstjänster tillverkade utanför landets territorium
Internationell spedition
Skattebetalare PL Landets territorium PL(Artikel 28b.1 i momslagen 0% (artikel 83 (3) i momslagen) med skyldighet att ha dokumentation för transporttjänster Art. 83 stycket 5 i lagen23% - i avsaknad av dokumentation
Skattebetalare PL - en annan speditör (service utförd som en underleverantör för vidarebefordran - kunden är en annan inhemsk speditör som agerar på importörens vägnar) Speditionstjänster utförs helt utanför EU (för den beställda vidarebefordran mellan ett tredjeland och en landsgräns till ett land utanför EU)(Artikel 28b.1 i momslagen) - leveransplats i Polen 23%
Vidarebefordran utförs helt utanför landets territorium (mellan ett tredjeland och ett EU-land) - för en vidarebefordran som endast omfattar detta avsnitt.(Artikel 28b.1 i momslagen) - leveransplats i Polen
Landets territorium PL (från den polska gränsen till ett land utanför EU till den första destinationen för importerade varor på polskt territorium) - när ordern endast utförs på den nationella delen från gränsen till destinationen i landet(Artikel 28b.1 i momslagen) - leveransplats i Polen 23%
Skattebetalare från EU EU-skattebetalarnas territorium(Artikel 28b.1 i momslagen Till exempel - är inte föremål för
Skattebetalare utanför EU Området för ett skattebetalarland utanför EU(Artikel 28b.1 i momslagen) Till exempel - är inte föremål för
Inte en skattebetalare Tjänsteleverantörens landsområde PL(Artikel 28c.1 i momslagen) med förbehåll för (artikel 28h i momslagen) - Plats där tjänster utförs - för tjänster som hjälper transporttjänster såsom lastning, lossning, omlastning eller liknande tjänster. 0% (artikel 83 (3) i momslagen) med skyldighet att ha dokumentation för transporttjänster Art. 83 stycket 5 i lagen23% - i avsaknad av dokumentation
Spedition utanför landet
Skattebetalare PL Speditionstjänster utförs helt utanför EU(Artikel 28b.1 i momslagen) - leveransplats i Polen 23%
Skattebetalare från EU EU-skattebetalarnas territorium(Artikel 28b.1 i momslagen) Till exempel - är inte föremål för
Skattebetalare utanför EU Området för ett skattebetalarland utanför EU(Artikel 28b.1 i momslagen) Till exempel - är inte föremål för
Inte en skattebetalare Territoriet i det land där tjänsterna faktiskt utförs(Artikel 28c.1 i samband med artikel 28h.1 i momslagen)

Plats där tjänster utförs - för tjänster som kompletterar transporttjänster såsom lastning, lossning, omlastning eller liknande tjänster

Till exempel - är inte föremål för

Delar av frakttjänster som undantas från möjligheten att tillämpa 0% -satsen:

- försäkring av transporterade varor, även som en del av den internationella transporttjänsten i samband med deras import, när försäkringsvärdet ingår i tullvärdet på de importerade varorna (konst. 83 stycket

 1 punkt 20 i momslagen) - obligatorisk skattesats på 23% moms.

Skattemyndigheterna skiljer mellan godstransporttjänster och speditionstjänster. Konsekvensen av de positioner som skattemyndigheterna presenterar är behovet av att bestämma platsen för tillhandahållandet av dessa två tjänster på olika principer.

Därför är det nödvändigt att identifiera föremålet för de transaktioner som utförs varje gång och avgöra om tillhandahållandet av transporttjänster eller vidarebefordran av tjänster, eftersom dessa aktiviteter kan orsaka olika konsekvenser i skatten på varor och tjänster.

Riktlinjer som utvecklats i Högsta domstolens rättspraxis kan vara till hjälp i detta avseende. Till exempel, i dom av den 6 oktober 2004 (I CK 199/04), dömde Högsta domstolen: "Om ett erbjudande accepteras, som endast avser transport av varor, och inga avslutande åtgärder indikerar att det finns ytterligare avtalsbestämmelser som omfattar tjänster relaterade till transport är det avtal som ingås genom att acceptera erbjudandet strikt ett transportavtal, inte ett vidarebefordringsavtal ”.

När innehållet i den rättsliga åtgärden därför visar att den endast omfattar godstransporter och det inte finns några ytterligare avtalsbestämmelser (till och med underförstådda) om tjänster relaterade till denna transport, är det tillhandahållande av transport, inte vidarebefordran.

När det gäller tillhandahållande av speditionstjänster anser skattemyndigheterna att det inte är möjligt att tillämpa nollprocenten. för vidarebefordran av tjänster som utförs på den inhemska delen av internationell transport, vilket är tillåtet om tjänsten erkänns som en transporttjänst samtidigt som dokumentationskraven bibehålls i enlighet med bestämmelserna i art. 83 avsnitt 5 (vidarebefordran av underleverantörer).

Beskattning av transporttjänster i internationell handel

Kunden Tjänsteleverantören Plats för beskattning Momssats Skatteplikt
Import av tjänster
- internationell transport
skattebetalare PL enhet från ett annat land Art. 28b - köparplats (PL - import av tjänster) 0% av den totala tjänsten konst. 19 stycke 19a - efter utförandet av tjänsten
- transport inom gemenskapen
skattebetalare PL enhet från ett annat land Art. 28b - köparplats (PL - import av tjänster) 23% av den totala tjänsten konst. 19 stycke 19a - efter utförandet av tjänsten
Export av tjänster
skattebetalare från ett annat land skattebetalare PL Art. 28b - köperstol (utanför landet) NP * för hela tjänsten konst. 19 stycke 19a - efter utförandet av tjänsten
- internationell transport
Inte en skattebetalare från ett annat land skattebetalare PL Art. 28f stycket 2: a plats där transporten sker enligt en kilometernyckel 0% till den del av tjänsten som utförs i PL, resten av NP * konst. 19 stycke 13 punkt 2 lit. a) - vid mottagande av betalning, senast den 30: e dagen från dagen för tjänsten
- transport inom gemenskapen
Inte en skattebetalare från ett annat land skattebetalare PL Art. 28f stycket 3 - plats där transporten börjar 23% för den totala om transporten startar i PL, om i ett annat land, då NP * för hela tjänsten konst. 19 stycke 13 punkt 2 lit. a) - vid mottagande av betalning, senast den 30: e dagen från dagen för tjänsten

NP * - inte skattskyldig i Polen