Mekanismen för omvänd avgift består i att överföra mervärdesskatteplikt från leverantören till köparen. Transaktionen med omvänd avgift undantar den skattskyldiga personen som tillhandahåller varorna eller tillhandahåller tjänsten från skyldigheten att betala moms. Som en konsekvens av detta sänder säljaren en försäljningsfaktura utan moms med anteckningen "omvänd avgift" och förbereder en moms-27-deklaration. Den enhet som är skyldig att ta ut moms är dock köparen, som samtidigt behåller rätten att dra av ingående moms på köpet.
Villkor för tillämpning av omvänd laddning inom bygg- och anläggnings- och monteringstjänster
Från 1 januari 2017 kommer mekanismen för omvänd avgift att vara obligatorisk för enheter som tillhandahåller byggtjänster som anges i tabell 1, när följande villkor är uppfyllda:
- Båda transaktionsenheterna (tjänsteleverantören och mottagaren) är aktiva momsbetalare.
- Tjänsteleverantören tillhandahåller omvänd laddningstjänster som underleverantör.
Vem är en underleverantör?
Enligt definitionen i den polska språkordboken är underleverantören ett företag eller en person som utför arbete för huvudentreprenörens räkning.
En underleverantör som underleverantörer bör behandlas som huvudentreprenör för sitt arbetsområde. Det är värt att notera att inom tillämpningsområdet för omvänd laddningstjänster inom området "uthyrning av konstruktionsstrukturer och maskiner tillsammans med operatörer och uthyrning av personal för dessa tjänster" har tagits bort. Tillhandahållandet av sådana tjänster är inte underleverantörer, eftersom de tjänster som tillhandahålls av underleverantörer borde vara förenliga med omfattningen av arbeten som är föremål för byggkontraktet mellan investeraren och huvudentreprenören.
Praktisk tillämpning:
Mot bakgrund av de nya reglerna och för att undvika fel i momsavräkningar bör underleverantörer som tillhandahåller omvänd skattskyldighet lägga en klausul direkt på försäljningsfakturan som informerar om tillhandahållandet av underleverantörstjänster.
Övergångsbestämmelser:
Den omvända laddningsmekanismen bör användas för utförda tjänster från och med den 01 januari 2017
Momentet för utförandet av byggtjänsten eller delvis utförande av byggtjänsten är det datum då den upphandlande myndigheten undertecknar den slutliga godkännande rapporten eller delvis resultatrapport, om betalning har angetts för den del av de tjänster som utförts.
Skatteplikt:
Mervärdesskattesättning av köpare av omvända entreprenadtjänster är densamma som för en skattebetalare som tillhandahåller byggtjänster som inte är en underleverantör. Datum för inträffandet av momsskyldigheten bör erkännas när fakturan utfärdas, medan datum för avdrag för mervärdesskatt inträffar inte tidigare än i avräkningen för den period då skattebetalaren mottog fakturan.
Tabell nr 1
Lista med omvänd laddningstjänster
(Bilaga 14 till momslagen, punkterna 2-48)
|
Pos. |
PKWiU-symbol |
Tjänstens namn (servicegrupp) |
| 1 | oavsett PKWiU-symbolen | Tjänster för överföring av utsläppsrätter för växthusgaser, symbol PKWiU, som avses i lagen av den 12 juni 2015 om handel med utsläppsrätter för växthusgasutsläpp (Journal of Laws, punkt 1223 och 2016, punkterna 266 och 542) ) |
| 2 | 41.00.30.0 | Byggnadsarbete relaterat till byggande av bostadshus (arbete relaterat till byggande av nya byggnader, ombyggnad eller renovering av befintliga byggnader) |
| 3 | 41.00.40.0 | Byggnadsarbete relaterat till uppförande av icke-bostadshus (arbete relaterat till byggande av nya byggnader, ombyggnad eller renovering av befintliga byggnader) |
| 4 | 42.11.20.0 | Allmänna byggnadsarbeten med anknytning till motorvägar, vägar, gator och andra vägar för fordon och fotgängare och anläggning av landningsbanor |
| 5 | 42.12.20.0 | Allmänna byggnadsarbeten relaterade till byggandet av järnvägar och tunnelbanor |
| 6 | 42.13.20.0 | Allmänna byggnadsarbeten relaterade till konstruktion av broar och tunnlar |
| 7 | 42.21.21.0 | Allmänna byggnadsarbeten relaterade till konstruktion av överföringsledningar |
| 8 | 42.21.22.0 | Allmänna byggnadsarbeten relaterade till byggandet av distributionsnät, inklusive tillhörande arbeten |
| 9 | 42.21.23.0 | Allmänna byggnadsarbeten relaterade till konstruktion av bevattningssystem (kanaler), vattenledningar och ledningar, anläggningar för vatten- och avloppsvattenrening och pumpstationer |
| 10 | 42.21.24.0 | Arbeten relaterade till borrning av brunnar och vattenintag och installation av septiktankar |
| 11 | 42.22.21.0 | Allmänna byggnadsarbeten relaterade till konstruktion av telekommunikations- och kraftöverföringsledningar |
| 12 | 42.22.22.0 | Allmänna byggnadsarbeten relaterade till konstruktion av telekommunikations- och kraftfördelningslinjer |
| 13 | 42.22.23.0 | Allmänna byggverksamheter relaterade till kraftverkskonstruktion |
| 14 | 42.91.20.0 | Allmänna byggnadsarbeten relaterade till byggandet av kajer, hamnar, dammar, slussar och tillhörande hydrotekniska anläggningar |
| 15 | 42.99.21.0 | Allmänna byggnadsarbeten relaterade till byggande av produktions- och gruvanläggningar |
| 16 | 42.99.22.0 | Allmänna byggnadsarbeten relaterade till byggandet av arenor och idrottsplatser |
| 17 | 42.99.29.0 | Allmänna byggnadsarbeten relaterade till byggandet av andra anläggningskonstruktioner, inte klassificerade någon annanstans |
| 18 | 43.11.10.0 | Verk relaterade till rivning och rivning av byggnader |
| 19 | 43.12.11.0 | Arbeten relaterade till förberedelserna för byggandet, exklusive jordarbeten |
| 20 | 43.12.12.0 | Jordbearbetning: verk relaterade till grävgravar och utgrävningar samt rörlig jord |
| 21 | 43.13.10.0 | Arbeten relaterade till utförandet av utgrävningar och geologiska och tekniska borrningar |
| 22 | 43.21.10.1 | Arbeten relaterade till prestanda för elektriska installationer för säkerhet |
| 23 | 43.21.10.2 | Arbeten relaterade till implementeringen av andra elektriska installationer |
| 24 | 43.22.11.0 | Arbeten relaterade till implementering av VVS- och dräneringsinstallationer |
| 25 | 43.22.12.0 | Arbeten relaterade till implementering av installationer för värme, ventilation och luftkonditionering |
| 26 | 43.22.20.0 | Verk relaterade till gasinstallationer |
| 27 | 43.29.11.0 | Arbeten relaterade till installation av isolering |
| 28 | 43.29.12.0 | Montering fungerar |
| 29 | 43.29.19.0 | Annan installation fungerar också |
| 30 | 43.31.10.0 | Gipsarbeten |
| 31 | 43.32.10.0 | Snickeriinstallationsarbete |
| 32 | 43.33.10.0 | Arbeten relaterade till foder på golv och mot väggar |
| 33 | 43.33.21.0 | Golv- och väggarbeten som terrazzo, marmor, granit eller skiffer |
| 34 | 43.33.29.0 | Andra golv- och väggbeläggningsarbeten (inklusive tapetsering), inte klassificerade någon annanstans |
| 35 | 43.34.10.0 | Målning fungerar |
| 36 | 43.34.20.0 | Glas fungerar |
| 37 | 43.39.11.0 | Verk relaterade till produktion av dekorativa element |
| 38 | 43.39.19.0 | Arbeten relaterade till utförandet av andra byggnadsarbeten, inte klassificerade någon annanstans |
| 39 | 43.91.11.0 | Verk relaterade till konstruktion av takkonstruktioner |
| 40 | 43.91.19.0 | Arbeten relaterade till utförande av andra takarbeten |
| 41 | 43.99.10.0 | Arbeten relaterade till installation av fukt- och vattentätisolering |
| 42 | 43.99.20.0 | Arbeten relaterade till montering och demontering av byggnadsställningar |
| 43 | 43.99.30.0 | Foundation arbetar, inklusive högkörning |
| 44 | 43.99.40.0 | Betong fungerar |
| 45 | 43.99.50.0 | Arbeten relaterad till uppförande av stålkonstruktioner |
| 46 | 43.99.60.0 | Verk relaterade till uppförande av tegel- och stenstrukturer |
| 47 | 43.99.70.0 | Arbeten relaterade till montering och uppförande av strukturer gjorda av prefabricerade element |
| 48 | 43.99.90.0 | Arbeten relaterade till utförandet av andra specialiserade byggnadsarbeten, inte klassificerade någon annanstans |